Дело № 2а-1199/2025 (2а-7583/2024)

УИД 54RS0007-01-2024-008524-94

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

06 февраля 2025 года                                                                                                   г. Новосибирск

Октябрьский районный суд г. Новосибирска в составе:

председательствующего судьи                                                                       Высоцкой И.Ш.,

при секретаре                                             Ивановой О.Н.,

с участием административного истца ФИО2, представителя административного ответчика МИФНС России №21 по НСО Скакалиной Н.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Новосибирской, Управлению ФНС по Новосибирской области об оспаривании решения № от 06.02.2024 г.,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с названным административным иском в обоснование заявленных требований указав, что им в 2022 году получен дохода от продажи 4 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес>

Вышеуказанные спорные объекты приобретены ИП ФИО на публичных торгах, которые объективно формируют рыночную (реальную) стоимость, в размере 510 000 руб. (ниже кадастровой стоимости), согласно протоколу от 07.02.20219 № и договору купли-продажи от 12.02.2019.

За период 2019-2021 годы по ряду причин (разграбление местными жителями металлических конструкций, электрических кабелей, наводнение в весенний период повредило деревянные конструкции и фундаменты) имущество пришло в негодность для эксплуатации, в связи с чем им было принято решение о продаже спорных объектов недвижимости за 250 000 рублей себе в убыток.

По договору купли-продажи от 08.01.2022 от покупателя ФИО1 он получил только 50 000 рублей, оставшуюся сумму 200 000 рублей покупатель отказывается оплачивать.

Указал, что решением от 12.12.2022 Октябрьского районного суда г. Новосибирска № (вступило в законную силу /дата/) установлено, что доход по договору купли-продажи от /дата/ от продажи спорных объектов фактически получен в размере 50 000 руб.

07.06.2023 был выдан исполнительный лист ФС №, по которому ФИО1 выплатил ФИО2 сумму в размере 128 713,11 руб.

Сделка в настоящий момент не завершена (полного расчета по сделке нет), а доход в размере 50 000 рублей, установленный Октябрьским районным судом г. Новосибирска, должен быть обязательным для Инспекции при расчете налогооблагаемой базы.

Отмечает, что согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, таким образом, в настоящий момент его доход от сделки не превышает 152 000 рублей, при этом расходы составляют 510 000 рублей.

В связи с чем административный истец полагает, что налогооблагаемая база по сделке отсутствует.

С учетом уточнений просил отменить решение МИФНС России № от 06.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и пени, начисленные по результатам данного решения.

Административный истец в судебном заседании требования административного иска поддержал, просил отменить решение МИФНС России №21 по НСО с учетом вносимых в него изменений решениями вышестоящего налогового органа.

Представитель административного ответчика МИФНС России №21 по НСО Скакалина Н.И. в ходе судебного разбирательства возражала против отмены вынесенного решения. Полагала его обоснованным с учетом изменений, которые были внесены в него решениями вышестоящего налогового органа.

Представитель административного ответчика УФНС России по НСО Соловьева Т.Б., возражала против удовлетворения административного иска.

Суд, заслушав участников судебного разбирательства, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Согласно положениям ч. 9, 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов оспариваемыми действиями, решениями, бездействием, а также соблюдение срока на обращение в суд возложена на административного истца. Административный ответчик обязан доказать законность оспариваемых действий, решений, бездействия.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.0

Согласно статья 112 НК РФ, при назначении санкции за совершение налогового правонарушения могут применяться обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. В частности учитываются иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Из ст. 114 НК РФ следует, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ закреплено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно соответствующим положениям ст. 217.1 НК РФ, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 1 ст. 122 установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ закреплено, что налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № З-НДФЛ) (далее - декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Согласно материалам дела, ФИО2 в 2022 году получен дохода от продажи 4 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес>: гараж (кадастровый №), здание (кадастровый №), здание (кадастровый №), иное строение, помещение и сооружение (кадастровый №).

Вышеуказанные спорные объекты приобретены ИП ФИО на публичных торгах, которые объективно формируют рыночную (реальную) стоимость, в размере 510 000 руб. (ниже кадастровой стоимости), согласно протоколу от 07.02.20219 № и договору купли-продажи от /дата/.

За период 2019-2021 годы по ряду причин (разграбление местными жителями металлических конструкций, электрических кабелей, наводнение в весенний период повредило деревянные конструкции и фундаменты) имущество пришло в негодность для эксплуатации, в связи с чем ФИО2 было принято решение о продаже спорных объектов недвижимости за 250 000 рублей себе в убыток.

По договору купли-продажи от /дата/ от покупателя ФИО1 ФИО2 получил только 50 000 рублей, оставшуюся сумму 200 000 рублей покупатель отказывается оплачивать.

Указанные спорные объекты находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества. Право собственности на указанные объекты возникло у ФИО2 /дата/ и прекращено в связи с продажей /дата/.

Заявляя исковые требования ФИО2 указал, что решением от /дата/ Октябрьского районного суда г. Новосибирска № (вступило в законную силу /дата/) установлено, что доход по договору купли-продажи от /дата/ от продажи спорных объектов фактически получен в размере 50 000 руб.

07.06.2023    ФИО2 был выдан исполнительный лист ФС №, по которому ФИО1 выплатил ФИО2 сумму в размере 128 713,11 руб.

/дата/ ФИО2 налоговым органом направлено требован № о предоставлении пояснений либо налоговой декларации по НДФЛ в связи с получением в 2022 году дохода от продажи объектов недвижимого имущества. Пояснений в налоговый орган либо уплаты налогов по декларации ФИО2 представлено не было, не уплачено.

В связи с не представлением налоговой декларации с /дата/ по /дата/ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по расчету НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости в 2022 году.

Установлено, что сумма налога к уплате по данным инспекции с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже объектов недвижимости за 2022 год составила 180 135,40 рублей (сумма полученного дохода от реализации недвижимого имущества 1 895 656,91 рублей - имущественный налоговый вычет (понесенные расходы на приобретение имущества) в размере 510000 рублей, налоговая база составила 1 385 656,91 рублей).

По итогам проведения камеральной налоговой проверки /дата/ составлен акт налоговой проверки №, которым установлена неуплата физическим лицом налога с доходов, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ, и не представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Акт налоговой проверки от /дата/ № направлен /дата/ ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от /дата/ направлено ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика.

/дата/ ФИО2 поступила жалоба (возражения на акт налоговой проверки), с приложением документов, подтверждающих, по мнению ФИО2, получение дохода в размере 50 000 рублей. В связи с чем принято решение № от /дата/ о продлении срока рассмотрения материалов проверки, которое направлено ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика.

В присутствии ФИО2 /дата/ состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, по итогам которого принято оспариваемое решение № от /дата/ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

/дата/ ФИО2 на электронную почту поступило решение налогового органа № от /дата/,

Решением № от /дата/ о внесении изменений в решение № от /дата/ внесены изменения в связи с наличием арифметических ошибок (опечаток).

/дата/ ФИО2 подана апелляционная жалоба на указанное решение в УФНС России по Новосибирской области.

В удовлетворении жалобы отказано с вынесением решения № от /дата/.

При этом в ходе судебного разбирательства УФНС России по НСО /дата/ вынесено решение №/И, которым жалоба ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от /дата/ № с учетом решения от /дата/ № о внесении изменений в решение № удовлетворена частично.

Оспариваемое решение № от /дата/ (с учетом решения от /дата/ №) отменено в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 180 135,40 руб.; суммы штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой деклараций за 2022 год в размере 3315,04 руб.; суммы штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 2251,70 рубля. В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

    Таким образом, на момент вынесения настоящего решения оспариваемое решение налогового органа № от /дата/ содержало указание на назначение ФИО2 суммы штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2022 г. в размере 62,50 руб.

В данной части суд находит оспариваемое решение законным и обоснованным.

Срок представления налоговой декларации в соответствии с указанными выше нормами налогового законодательства был установлен не позднее /дата/ Срок уплаты налога по ней – не позднее /дата/ При этом налоговая декларация ФИО2 за 2022 г. не представлена в указанный срок.

Поскольку в срок, установленный налоговым законодательство, обязанность по декларированию полученного от продажи квартиры дохода и уплата НДФЛ за 2022 год ФИО2 самостоятельно исполнена не была, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что заявителем совершены налоговые правонарушения, ответственность за которые установлены п. 1 ст. 119 НК РФ.

Довод административного истца о неверном исчислении налогооблагаемой базы в настоящем случае не имеет правового значения ввиду отмены оспариваемого решения в этой части вышестоящим налоговым органом. Расчеты, представленные налоговым органом в решении от /дата/ суд находит верными, в том числе установленной в размере 0,00 руб. суммы налога к уплате за 2022 год. Факт наличия задолженности по договору купли-продажи с ФИО1 и последующее ее взыскание в судебном порядке подтверждается вступившим в законную силу решением Октябрьского районного суда г. Новосибирска №, сторонами не оспаривался.

При установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельствах, на основании указанных норм закона, с учетом представленных доказательств, которые оценены судом по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 об оспаривании решения № от 06.02.2024 г. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через Октябрьский районный суд г. Новосибирска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий        /подпись/                И.Ш. Высоцкая

Мотивированное решение по делу изготовлено 20.02.2025 года.

Председательствующий        /подпись/                И.Ш. Высоцкая